上海：《财经法规与职业道德》计算题的习题讲解（一）

1、某工业企业为增值税小规模纳税人，2004年5月份购进货物支付货款5万元，销售货物取得含税销售额9万元。
要求：根据以上条件，计算该企业5月份增值税应纳税额。
答案：应纳税额=销售额×征收率
销售额=含税销售额÷（1+征收率）=9÷（1＋6%）=8.49（万元）
应纳税额=8.49×6％=0.5l（万元）
该企业5月份应纳增值税0.5l万元。

2、某生产企业属于增值税小规模纳税人，其在2003年9月份有下列行为：
　（1）进口一批原材料，海关核定的关税完税价格是15万元，缴纳了5万元关税，该原材料不属于消费税征收范围。取得了海关填发的税款缴纳证。
  （2）在境内买进一批商品，支付价款2万元，取得了注明税款为0.34万元的专用发票。
  （3）销售两批商品，一次得款6万元（不含税），另一次得款4.24万元。
   根据增值税暂行条例的规定计算当月该生产企业在海关应纳的增值税额及在境内应纳的增值税额。
答案：
（1） 进口环节应纳增值税＝组成计税价格×税率＝（关税完税价格+关税）×税率
＝（15+5）×17%＝3.4万元
    需要注意的是，小规模纳税人进口货物时，并非按6%的税率计算增值税，而是按照17%的税率计算。
（2） 境内应纳增值＝销售额×征收率＝[6+4.24÷（1+6%）] ×6%＝0.6万元
    小规模纳税人不得扣除任何进项税额和进口环节缴纳的增值税；销售额是含税销售额的，也要换算成不含税销售额。

3、某国有生产企业为增值税一般纳税人，其在2003年11月份有下列行为：
  （1）购进一批原材料，支付了货款50万元，取得了税款为8.5万元的增值税专用发票，但这批原材料因故在当月未验收入库；
  （2）购进一批辅助材料，支付货款20万元，取得了税款为3.4万元；这批材料当月全部验收入库，但其中的1/2因为洪水被冲毁；
  （3）购进数台机器设备，支付价款100万元，取得税款为17万元的增值税专用发票；
  （4）销售自产的商品50吨，取得价款234万元（含增值税），并将同样的商品10吨用于本单位的旅馆服务；
  （5）提供运输服务收取费用5.85万元（未扣除增值税），该项收费未单独核算。
   根据《增值税暂行条例》的规定，计算该国有企业当月的销项税额、进项税额和应纳增值税额。
答案：
  （1）销项税额=销售额×税率=[234÷（1+17%）×（1+1/5）+5.85÷（1+17%）] ×17%=41.65
    运输劳务未单独核算，故征收增值税；将自产的产品用于旅馆服务属于视同销售行为，应当征收增值税，按当月销售的同类商品的价格核定；因为属于含增值税的款项，都应换算成不含税销售额。
（2）进项税额=3.4×1/2=1.7
    原材料未验收入库，故其发生的进项税额不能在当月扣除；辅助材料的1/2被洪水冲毁，属于非正常损失，其进项税额不能扣除，只能扣除一半；机器设备属于固定资产，购进固定资产的进项税额不能扣除。
（3）应纳税额=销项税额—进项税额=41.65—1.7=39.95万元

4、东方家具公司为增值税一般纳税人。2000年2月，该公司发生以下经济业务：
（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。
（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。
  （3）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。
  （4）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93．6万元。
    已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17％；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。
要求：（1）计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。
         （2）计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额，并列出计算过程。
         （3）计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。
         （4）计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。
    （答案中的金额单位用万元表示）
答案：进口货物按组成计税价格计税，在海关缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
（l）进口辅助材料应纳增值税税额=（8+l）× 17% =1.53（万元）
   （2）2月份可以抵扣的进项税额=40×17％＋1×7%＋（8＋1）×17%=8．4（万元）
   （3）2月份销项税额=93．6÷（1+17%）× 17% =13．6（万元）
   （4）2月份应纳增值税税额=13．6－8．4 =5．2（万元）

5、2000年2月；东阳国际旅行社（以下简称“旅行杜”）组织甲、乙两个假日旅游团。甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取费用人民币4500元。旅行期间，旅行社为每人支付交通费人民币1600元，住宿费人民币400元，餐费人民币300元，公园门票等费用600元。 乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取费用人民币6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游资折合人民币144000元。
已知：营业税税率为5％。
要求：（1）计算旅行社2月份应纳营业税的营业额，并列出计算过程。
        （2）计算旅行社2月份应纳营业税税额，并列出计算过程。
    （答案中的金额单位用元表示）
答案：旅行社按差价收入征收营业税。
    （1）旅行社2月份应纳营业税营业额
          =（4500－1600一400—300一600）×36＋（6800×30－144000）
          = 57600＋ 60000= 117600（元）

    （2）应纳营业税税额=117600×5％= 5880（元）

6、海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务：
(1)2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18．7万元。
(2)10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3．4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。
 (3)15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。
(4)19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)760．5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。
 (5)23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。
已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%；小汽车适用的增值税税率为17％；海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零。
海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：
应纳增值税税额＝760.5/(1+17%)×17％—(18.7十3.4十51)＝37．40(万元)
要求：
 (1)指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。
 (2)计算海东公司3月份应纳增值税税额。
 (3)计算海东公司3月份应纳消费税税额。
答案：
（1）错误之处：
　  海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。
　　外购用于生产W牌小汽车的配件一批，尽管价款已付，但海东公司本月尚未收到配件并验收入库，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
　　海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批，尽管尚未收到车款，但已将汽车发出 并向银行办妥托收手续，发生了纳税义务，应计算纳税。
 ■销项税额＝760.5/（1＋17％）×17％＋300×17％＝161.5（万元）；
 ■进项税额＝18.7（万元）；
 ■应纳增值税额＝161.5－18.7＝142.8（万元）；
■应纳消费税税额＝760.5/（1＋17％）×5％＋300×5％＝47.5（万元）
　　除了2005年外，以前的试题一般都针对本章内容出一个计算分析题，但计算分析题通过将增值税的计算和消费税的计算一起考，本题就是这样；有时甚至将增值税、消费税和营业税的计算结合在一起考。