上海：《财经法规与职业道德》计算题的习题讲解（二）

8、某化工公司是增值税一般纳税人,　生产护肤护发品。　2004年4月6日,　该公司向当地税务机关申报纳税,　结清3月份应缴纳税款。4月20日,　税务机关在对该公司3月份纳税情况实施税务稽核时,　发现以下情况:
　　(1)　连同护肤护发品一同销售的特制包装盒收入(含增值税)9360元,　未纳入增值税、消费税销售额中。生产特制包装盒发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣。
　　(2)　外购一批用于生产护肤护发品的原料并验收入库,　支付货款　(含增值税)35100元,　取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税额为5100元。经核查,　该批原料因管理不善已被盗窃,　但其进项税额已从3月份销项税额中抵扣。
　　(3)　将新开发的X牌洗发露40箱作为样品用于新产品发布会,　会后全部赠送与会人员,　该批样品未计人销售收入。生产该批样品发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣。X牌洗发露每箱市场销售价格　(含增值税)315.9　元。
　　已知：护肤护发品适用增值税税率为17%,　适用消费税税率为8%。
　　要求：
　　(1)计算该公司3月份应补缴增值税税额。
　　(2)计算该公司3月份应补缴消费税税额。
　　(答案中的金额单位用元表示)
答案：
（1）应补缴的增值税额=[9360÷（1+17%）+315.9×40÷（1+17%）] ×17%+5100=8296元。
分析：特制包装盒收入应计入销售额，换算成不含税销售额后计算销项税额；外购原料被盗窃，属于非正常损失，其进项税额不能扣除，应将已扣的进项税额补缴；赠送新开发的洗发露属于视同销售行为，应当缴纳增值税，其销售额按同类消费品的销售价格核定。
（2）应补缴的消费税额=[9360÷（1+17%）+315.9×40÷（1+17%）] ×8%=1504元。
分析：上述两种未计入销售额的包装盒及产品，因属于消费税征收范围，故还应在补征增值税的基础上补征消费税。

9、明辉食品有限责任公司为增值税一般纳税人，1999年10月发生如下经济业务：
（1）购进一批用于生产的花生油，金额为56500元（含增值税）。
（2）以每公斤2元的单价向农业生产者收购免税农产品2000公斤。
（3）购置办公用电脑10台，单价20000元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元。
（4）向鑫隆商厦销售月饼5000公斤，取得销售收人117000元（含增值税）；销售草莓酱1000箱，取得销售收入93600元（含增值税）。
（5）直接向消费者零星销售月饼400公斤，取得销售收入14040元（含增值税），其中有两笔业务开具了增值税专用发票，专用发票注明的增值税税额共计306元。
（6）将一废弃厂房转让给一家房地产开发公司，取得收入 500000元。该厂房账面原值为 800000元，累计折旧 200000元。
已知：花生油适用13％的增值税税率，营业税税率为5％。
要求：（1）计算该公司当期增值税进项税额、销项税额，当期应缴纳的增值税。
（2）该公司的销售行为中有无违反税法之处？如有，请指出并说明理由。
（3）如果转让厂房业务在财务上单独核算，那么该公司是否应缴纳营业税？如需缴纳，请计算应缴纳的营业税。
（答案中的金额单位用元表示）
答案：                      
    （1）当期进项税额=56500/（1十 13％）×l3％＋（2000×2）× 13%= 7020（元）                     
         当期销项税额=117000/（1+17％）×17％＋93600/(1+17%)×l7％
＋14040/(1+17%)×17%=32640（元）
          应缴增值税= 32640－7020＝ 25620（元）
    （2）该公司在销售业务中有违反《增值税专用发票使用规定》的行为。向消费者销售应税产品不能开具增值税专用发票。
    （3）该公司转让厂房应缴纳营业税。
应缴营业税税额=500000×5％=25000（元）

10、某汽车制造厂为增值税一般纳税人。2000年8月，该厂购进用于汽车生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共800万元；进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款10万元；销售汽车取得销售收入  9000万元（含增值税）；兼营汽车修理修配业务收入30万元（不含增值税），用于汽车修理修配业务所购进的零部件、原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共4万元；兼营汽车租赁业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修配、汽车租赁业务的营业额。
    已知：该厂汽车适用的消费税税率为8％。
    要求：分别计算该厂8月份应缴纳的增值税、消费税、营业税。
   （答案中的金额单位用万元表示）
    答案：含税销售收入要换算成不含税收入；进口的设备缴纳的增值税不得抵扣。
    （1）8月份应缴纳的增值税：
        ①销售汽车应缴纳的增值税：                     　　
         不含税的销售额=含税销售额/(1十增值税税率)               　　　                         
                      =9000/( l＋17％)=7692．31（万元）                       
          应纳增值税=销项税额一进项税额=7692．31×17%一800=507．69（万元）
         ②汽车修理修配业务应缴纳的增值税：
          应纳增值税=销项税额一进项税额=30 ×17%—4=5.1－4=1.1（万元）
          ③当期应缴纳的增值税=507.69＋1.1=508.79（万元）
    （2）8月份应缴纳的消费税：
         应纳消费税=不含增值税销售额×税率 ＝9000/(1十17％)×8％＝615．38（万元）                 
    （3）8月份应缴纳的营业税
应纳营业税=营业额×税率= 50× 5％= 2.5（万元）

11、某建材商店为增值税一般纳税人，主营建筑装修材料的销售，同时兼营装修业务和工具租赁业务。该商店对货物销售额和非应税劳务营业额分别进行核算。2002年4月发生如下经济业务：
   （l）从某工厂购进涂料一批，贷款已付，取得的增值税专用发票上注明的销售额为60000元（不含增值税）；
   （2）销售商品的销售额共计397800元（含增值税），其中包括本月购进涂料全部对外销售的销售额105300元；
   （3）出租装修工具收人12000元；
   （4）承揽装修及地板安装业务收入87000元。
    已知：适用的增值税税率为 17％，服务业适用的营业税率为5％，建筑业适用的营业税税率为3％。
    要求：
    （l）指出该商店4月份发生的经济业务中哪些应当缴纳营业税？
    （2）计算该商店当月应纳增值税税额。
    （3）计算该商店当月应纳营业税税额。
    （答案中的金额单位用元表示）
     答案：
    （1）该商店4月份发生的出租装修工具，承揽装修及地板安装业务收入缴纳营业税。
（2）当月应纳增值税额=当月销项税额-当月进项税额
=397800÷（1＋ 17％）× 17％－ 60000× 17％= 57800－ 10200= 47600（元）
    （3）出租装修工具应纳营业税额=12000× 5％＝600（元）
         承揽装修及地板安装业务应纳营业税额=87000×3％＝2610（元）
         当月应纳营业税额＝600＋2610＝3210（元）

12、某电子企业为增值税一般纳税人，2003年2月发生下列经济业务：
（1）销售 A产品 50台，不含税单价 8 000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。
（2）将 20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为 6000元，该产品尚未投放市场。
（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。
（4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元。同时领用A产品5台。
（5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。
（6）当月发生购进货物的全部进项税额为70 000元。
 其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17％。 税务局核定的B产品成本利润率为10％。
 要求：
 （l）计算当月销项税额。
 （2）计算当月可抵扣进项税额。
 （3）计算当月应缴增值税税额。
答案：
（1）当月销项税额=[50×8000+5×8000+20×6000×（1+10%）] ×17%=97240（元）
（2）当月可抵扣进项税额=70000—（50×1000+50×200+20×800）×17%=57080（元）
（3）当月应纳增值税额=97240—57080=40160（元）  
　　  首先，计算销项税额，在计算时先判断有哪些应税行为（销售50台是应税行为、分配给投资者的20台视同销售、将购进甲材料用于基本建设项目和幼儿园不属于视同销售、领用自产的A产品属于视同销售），然后确定应税行为的金额得出销售额。
其次，计算进项税额，当月发生的进项税额中有哪些不能扣除？（3）（4）属于用于非应税项目的购进货物，进项税额不能扣除，共为（50×1000+50×200+）×17%，（5）属于非正常损失的购进货物的进项税额，不能扣除，为（20×800）×17%，用全部进项税额减去不能扣除的金额，便是可以扣除的进项税额。